四月 30, 2015
回顧：豁免延期遺產稅的遺產稅
親愛的 *****：
這是回應您向稅務部 (" 署 ") 的函件，要求就婚姻信託的剩餘權益是否符合豁免延期遺產稅的遺產稅豁免的非正式決議。由於此回應可能對其他納稅人和從業者感興趣，因此您的信件正被視為根據 Va 的裁決請求。代碼 § 58.1-204。
事實
*****（" 死者 "）在 1963 去世，並由妻子倖存下來，***** (" 倖存配偶 ")，及他們的四個孩子。死者的遺產分為婚姻信託和剩餘信託。倖存配偶對婚姻信託獲終身利益，並獲得一般遺囑委任權。婚姻信託剩餘利息的遺產稅將延期至存在配偶去世的日期。所有其他信託權益的遺產稅已全額支付。
倖存配偶於 2013 死亡，而婚姻信託的剩餘權益被納入延期遺產稅。你認為，婚姻信託的剩餘利息免除延期遺產稅，因為該權益已包含在倖存配偶的應稅遺產中，並須繳納遺產稅。
決心
弗吉尼亞州遺產和遺產稅
在 1 月 1980 之前，弗吉尼亞州對受益人從死者那裡收到的財產徵收了遺產稅。請參閱弗吉尼亞。代碼 §§ 58-152 到 58-217。14,如在十二月 31，1979 生效。如弗吉尼亞州所述。第 § 58-173，於 12 月 31, 1979 生效，如受益人在人壽利息或其他臨時利息到期之前沒有獲得擁有或享受剩餘利息的權利，則應徵收遺產稅 剩餘利息被暫停，直到受益人有權擁有或享受剩餘利息為止。
繼承稅已被大會廢除，並取代為一項遺產稅，由 1980 年 1 月 1 日起生效。請參閱 1978 內務條例草案 442 (1978 議會法案，第 838 章) 和 Va.代碼 §§ 58。1-900 到 58。1-938。在轉讓應稅遺產的稅率相等於 1 1978 年 1 月的州遺產稅抵免額上限額的稅率被徵收的稅率。請參閱弗吉尼亞。代碼 §§ 58。1-901 和 58。1-902，正如在 12 月 31、2006 生效。雖然遺產稅已被廢除，但繼續適用於延期遺產稅的剩餘利息。請參閱 1978 內務條例草案 442 (1978 議會法例，第 838 章)。在 1994 大會會議期間，弗吉尼亞大會通過了眾議院條例草案 700（1994 議會法案，第 208 章），其中聲明，延期的遺產稅不適用於納稅遺產中包含並須繳納弗吉尼亞遺產稅的剩餘利益。該立法是對現行法律的宣言，並簡單地澄清了部門長期的政策，就對這些剩餘利益徵收弗吉尼亞遺產稅或遺產稅（但不是兩者）的政策。
在 2005 中，由 2001 的經濟增長和稅收寬免法案暫時廢除了州房產稅的聯邦抵免。請參閱公法（" P.L. "）107-16 § 532 (a)。這項廢除通過 2012 的美國納稅人救濟法案（美國納稅人救濟法案）制定了永久性的，生效於 1 月 1 2013。弗吉尼亞州遺產稅最初不受到 2005 廢除州遺產稅的聯邦抵免額的影響，因為弗吉尼亞州遺產稅等於 1 月 1、1978 時存在的州遺產稅的聯邦抵免額上限，而不是根據現行法律規定的抵免金額。
由 2007 年 1 月 1 日起，大會將弗吉尼亞遺產稅基於當前允許的聯邦抵免額（國會已經被國會廢除）來暫時撤銷弗吉尼亞遺產稅。請參閱 2006 參議院條例草案 5019 (2006 議會法案，第 5 章)。由於消除州立遺產稅的聯邦抵免最初並未被國會設定為永久性，因此弗吉尼亞州的遺產稅計劃在 2013 恢復。一旦 1 年 1 月 2013，消除州遺產稅的聯邦抵免後，弗吉尼亞州遺產稅被實際廢除。請參見。小冊子 112-240 § 101 (a) (1)。
剩餘利息不需繳納弗吉尼亞州遺產稅
您聲稱，即使Virginia州遺產稅已實際廢除，而且不是由部門收取，但婚姻信託的剩餘利益仍須繳納Virginia州遺產稅，因為規定稅的法定條文尚未從Virginia法律中刪除。您引述了其他司法管轄區的幾個案例來支持您的論點，即納稅人不一定要繳納特定的稅項才會被視為受該稅項的規範。 但是，這些案例都不涉及過時和無法執行的稅收。因此，這些案件對決定婚姻信託的剩餘利益是否需要繳納 Virginia 遺產稅方面並不具有說服力。
這項決定取決於解釋弗吉尼亞大會對於 1994 議院條例草案 700（1994 議會法案，第 208 章）中對維吉尼亞遺產稅所規定的 " 術語所使用。"儘管這個術語在整個弗吉尼亞法律中使用，但它從未具體定義。但是，在弗吉尼亞州遺產稅用途而受 " 規定的 " 的含義可能源於 Va 中該術語的使用。代碼 § 58.1-902，如果居民位於弗吉尼亞州以外的真實或有形個人財產，則允許減少弗吉尼亞居民的弗吉尼亞居民的弗吉尼亞州遺產稅義務，如果該居民擁有位於弗吉尼亞州以外的真實或有形個人財產，該財產稅 " 受納的另一個州徵收的死亡稅，該稅被允許聯邦抵免 "根據國稅法 § 2011，只有在遺產、遺產、遺產、遺產或繼承稅為 " 實際支付 " 給某個州或哥倫比亞特區時才允許此聯邦抵免。因此，用於 Va 下的信貸。代碼 § 58.1-902B、遺產不被視為 " 須繳納 " a 稅，除非該遺產實際繳納稅項。
當這個相同的意義應用在目前的問題上時，1994 眾議院法案700 (1994 Acts of Assembly, Chapter208)明確規定，納稅人在被視為"須繳納此稅項之前，" 。 1994 立法特別適用於"包含在應課稅遺產中的任何剩餘權益，並須繳納 Title58 9 章節所徵收的稅款。1 ，包括編號為58.1-900 至58.1-938 的章節。" 因此，很明顯，大會希望"subject to" 一詞的含義與Va.Code§58.1-902B. 因此，除非實際支付 Virginia 遺產稅，否則在 1994 內議院條例 700（1994 議會法案，第 208 章）中所提供的遺產稅豁免不適用。
進一步證明了這一事實，弗吉尼亞大會計劃在 1994 眾議院條例草案 700（1994 議會法案，第 208 章）中規定的延期遺產稅豁免，只有在包括剩餘利息以及一般委任權的遺產繳納弗吉尼亞遺產稅時，才適用於 "。"請參閱 1994 內務條例草案 700 的財政影響聲明（附件）。這項豁免旨在防止弗吉尼亞州遺產稅和延期遺產稅對與一般委任權的剩餘利益徵收。對於其他類型的剩餘利益不需要類似的豁免，因為這些利益通常不受聯邦遺產稅徵收，因此不需要繳納弗吉尼亞州遺產稅。請參閱 IRC § 2031、2041、2051 和維吉尼亞。代碼 § 58.1-902 A.
由於弗吉尼亞州遺產稅已有效廢除，所以剩餘利益不再面臨弗吉尼亞大會在 1994 法例生效時考慮的雙重徵稅風險。因此，在 1994 內務條例草案 700（1994 議會法案，第 208 章）中規定的豁免在弗吉尼亞州房產稅於 1 月 1、2007 日實施時不再生效，此類豁免無法用於免除延期遺產稅的剩餘利息。
如果國會恢復州地產稅的聯邦抵免，則某些剩餘利息將再次加入弗吉尼亞州遺產稅。如果發生這種情況，剩餘利息將需要支付弗吉尼亞州遺產稅，1994 內務法案 700（1994 議會法案，第 208 章）將再次適用，以免除此類剩餘利息免除延期遺產稅。
因為弗吉尼亞。代碼 §§ 58。1-900 到 58。1-938 目前不徵稅，剩餘利益不受弗吉尼亞州遺產稅收。因此，婚姻信託的剩餘利息不受弗吉尼亞州遺產稅的約束，也不免除延期遺產稅。
結論
基於上述理由，婚姻信託的剩餘權益不能免繳延後繼承稅。 若要繳納應付的延遲繼承稅金額，請與本處商業處理單位 ***** 聯絡。 引用
的Virginia州守則的條文和法規以及其他參考文件可在本部網站的《法律、規則 & 決定》部分中在線獲取，位於 網址：維爾吉尼亞州。 如果您有其他問題，請在政策發展部稅務政策辦公室 ***** 聯繫 *****。
誠摯地，
克雷格 ·M· 伯恩斯
稅務專員